Самые низкие цены по Москве на профессиональную бухгалтерию!
+7(499)922-66-78
г.Москва, ювао, ул.Люблинская,д.141,эт.2,офис 201
Амортизация - 2009: определимся с выгодой
Какой метод амортизации применять в следующем году в налоговом учете? Этот вопрос не дает покоя многим бухгалтерам. С одной стороны, линейный способ - самый простой и понятный. Вместе с тем нелинейный метод позволяет сразу списать на расходы значительные суммы. Но, выбрав его, бухгалтеру надо готовиться к трудоемкому расчету и решению сложных вопросов. Наибольший же интерес представляет комплексное применение обоих способов...
С нового года порядок расчета амортизации при линейном методе не изменится. А вот нелинейный метод не узнать. Порядок расчета амортизации при этом способе будет определяться статьей 259.2 Налогового кодекса, которая вступит в силу с 2009 года. Вопрос: сможет ли бухгалтер сыграть на амортизационных методах с реальной выгодой для своей организации?
Хорош ли нелинейный метод?
На первый взгляд сам по себе нелинейный метод хорош, поскольку позволяет поначалу списать на расходы гораздо большие суммы амортизации. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп. Однако умножаются данные нормы на остаточную стоимость, которая с каждым разом становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе с каждым месяцем будет стремительно уменьшаться.
Как известно, при нелинейном методе пока еще действует следующее правило. При уменьшении остаточной стоимости объекта до 20 процентов фирма должна зафиксировать ее на уровне базовой и разделить на оставшиеся месяцы срока полезного использования. Это гарантирует компании полное списание стоимости объекта в течение данного срока. Однако с нового года такой нормы в Налоговом кодексе не будет. Это означает, что период списания стоимости ОС на расходы не только увеличится в разы, а фактически будет стремиться к бесконечности.
Одновременно в Налоговый кодекс было введено другое положение ( п. 12 ст. 259.2 НК РФ) : если суммарный баланс группы станет менее 20 000 рублей, то ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть с первого взгляда получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Но это только с первого. Ведь при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту. А при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов. То есть данная норма поможет далеко не всем.
При нелинейном методе амортизация будет рассчитываться в целом по каждой группе (подгруппе). Значит, вести пообъектный учет станет невозможно. А это, в свою очередь, чревато тем, что бухгалтер не сможет разделить сумму начисленной амортизации на прямые и косвенные расходы, как того требует статья 318 Налогового кодекса. Ведь будет совершенно непонятно, какая амортизация относится к основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), а какая - к остальным объектам. Как при таком раскладе вычленить сумму прямых расходов? К сожалению, пока это вопрос без ответа. Остается надеяться, что какой-то рецепт по этому поводу в ближайшее время предложит финансовое ведомство.
Отсутствие пообъектного учета ставит перед бухгалтером еще один вопрос: как определить остаточную стоимость ОС при выбытии или при переходе на линейный метод? К счастью, на него законодатели ответ дали. С 2009года в статью 257 Налогового кодекса включена специальная формула для расчета остаточной стоимости в подобных ситуациях. Вместе с тем это далеко не простой расчет. Ведь если объект выбывает, например, через год полезного использования, то возвести в12-ю степень дробное число не такая уж простая задача. И без специальных программных средств тут явно не обойтись.
Отметим, что нелинейный метод приведет к дополнительным сложностям в бухучете. Дело в том, что в бухгалтерском учете ему аналога нет. Есть, правда, способ уменьшаемого остатка. Он похож на нелинейный метод, но не идентичен ему, поскольку предполагает определение остаточной стоимости на начало отчетного года, а не каждого месяца. Поэтому у компании неизбежно возникнет необходимость применять ПБУ 18/02 ( утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Комплексный подход
До этого момента мы рассматривали применение способов амортизации в отрыве друг от друга. А если попробовать рассмотреть их в комплексе? Дело в том, что с 2009 года законодатели дали возможность фирмам поиграть на смене амортизационных методов. Правда, с некоторыми ограничениями. Первое: изменить метод можно лишь с начала нового налогового периода. И второе: перейти с нелинейного на линейный способ фирма может не чаще чем раз в 5 лет. Сразу скажем: ограничения не смертельные. Жить можно.
Наиболее оптимальный план действий - применять сначала нелинейный метод амортизации, а потом, когда сумма нелинейной амортизации сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти на другой метод. Ведь после этого Рубикона нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.
Пример
Для большей наглядности упростим пример и предположим, что у компании есть только одно основное средство, а именно ноутбук, который она приобрела в декабре 2008 г. и в том же месяце ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Он входит во 2-ю амортизационную группу - имущество со сроком полезного использования свыше 2 и до 3 лет включительно.
Предположим, что для целей расчета линейной амортизации срок службы объекта - 36 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации, рассчитанная по линейному методу, составит:
Из таблицы видно, что перейти на линейный метод компании лучше всего с 2010 г., поскольку в самом его начале (в феврале) сумма нелинейной амортизации (3985,72 руб.) становится меньше суммы отчислений линейным методом (4166,67 руб.). При этом беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы понять, насколько большую сумму фирма спишет на расходы до перехода с нелинейного способа на линейный.
Конечно, все это хорошо в теории. На практике же подобные расчеты сделать не так-то просто. Дело в том, что объекты, входящие в амортизационную группу, как правило, приобретаются в разное время. Поэтому величина нелинейной амортизации по группе не особо показательна. Ведь при переходе с нелинейного на линейный метод амортизация по каждому объекту будет разная (в зависимости от остаточной стоимости). Вместе с тем, если компания единовременно приобрела большую партию основных средств, бухгалтер может условно принять их за один объект и тем самым несколько облегчить себе расчет экономии.
