Непогашенная дебиторская задолженность
Как учесть при расчете налога на прибыль непогашенную дебиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой не предусмотрено
Сумму безнадежной дебиторской задолженности включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). По мнению Минфина России, сделать это следует в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо от 11 января 2006 г. № 03-03-04/1/475). Некоторые суды разделяют эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15) и Уральского округа от 7 августа 2007 г. № Ф09-5929/07-С3).
Cовет:
Есть аргументы, которые позволяют списывать безнадежную дебиторскую задолженность в более поздних отчетных периодах. Они заключаются в следующем.
В налоговом законодательстве отсутствуют ограничения по времени, в течение которого организация должна списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Рассматривая споры, возникающие по этому поводу, многие суды признают, что долг может оставаться реальным для взыскания даже после истечения трехлетнего срока. Дату окончания этого срока они рассматривают лишь как момент, начиная с которого организация может (но не обязана) списать сумму долга на расходы. Добиваться его погашения организация может и после этой даты.
Таким образом, само по себе истечение срока исковой давности не является обязательным основанием для списания непогашенной дебиторской задолженности. Поэтому безнадежный долг можно включить в состав внереализационных расходов не только в том отчетном периоде, когда истек срок исковой давности, но и позже. Например, задолженность можно списать после проведения годовой инвентаризации, после принятия судебного решения об отказе в удовлетворении требования о взыскании долга или после того, как решение о признании долга нереальным для взыскания принял руководитель организации. Аналогичные выводы содержатся в ряде судебных решений (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3, Поволжского округа от 8 мая 2008 г. № А12-10217/07, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11 и от 20 сентября 2007 г. № А56-29811/2006, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А11-5916/2006-К2-18/340).
Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода начинайте не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга. Его определите исходя из условий договора.
Если срок исковой давности был прерван, дебиторская задолженность не списывается. Течение срока исковой давности прерывается:
- предъявлением судебного иска;
- совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. К ним можно отнести частичную оплату долга, письменное подтверждение задолженности, просьбу об отсрочке и т. д.
После перерыва срок исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Это предусмотрено в статье 203 Гражданского кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/1/323.
Если срок исковой давности истек, организация вправе списать непогашенную задолженность независимо от того, принимались ли меры по ее взысканию или нет. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/68. Позицию финансового ведомства разделяют и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 мая 2007 г. № А56-15404/2006 и Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А55-13109/2006).
Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме № ИНВ-17. Письменным обоснованием списания дебиторской задолженности служит бухгалтерская справка, на основании которой руководитель издает соответствующий приказ. Это следует из пункта 77 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, и письма УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.
В состав внереализационных расходов сумму списываемой дебиторской задолженности включите полностью с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (см., например, письма Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596, УМНС России по г. Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в коммерческой организации. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. На момент образования задолженности организация определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке»
ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль и НДС ежеквартально. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления.
В январе 2006 года организация отгрузила ООО «Торговая фирма "Гермес"» материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. При этом покупатель - «Гермес» - не предпринимал никаких мер к погашению своей задолженности, а «Альфа» не предъявляла никаких претензий в судебном порядке.
На основании бухгалтерской справки, которая была составлена по результатам инвентаризации, проведенной в январе 2009 года, руководитель «Альфы» издал приказ о списании непогашенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В бухучете «Альфы» сделаны такие записи.
В январе 2006 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. - начислен НДС.
В январе 2009 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 59 000 руб. - списана в расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 007
- 59 000 руб. - учтена за балансом безнадежная дебиторская задолженность.
При расчете налога на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер «Альфы» включил во внереализационные расходы 59 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в коммерческой организации. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. На момент образования задолженности организация определяла налоговую базу по НДС «по оплате»
ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль и НДС ежеквартально. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления.
В апреле 2006 года организация отгрузила ООО «Торговая фирма "Гермес"» материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. При этом покупатель - «Гермес» - не предпринимал никаких мер к погашению своей задолженности, а «Альфа» не предъявляла никаких претензий в судебном порядке.
По итогам инвентаризации, проведенной в апреле 2009 года, руководитель «Альфы» принял решение списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В бухучете «Альфы» сделаны такие записи.
В апреле 2006 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - отражена выручка за отгруженные материалы покупателю.
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по реализованной, но не оплаченной продукции»
- 9000 руб. - начислен НДС.
В апреле 2009 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 59 000 руб. - списана непогашенная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 007
- 59 000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.
При расчете налога на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер «Альфы» включил во внереализационные расходы 59 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бюджетной организации. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. На момент образования задолженности организация определяла налоговую базу по НДС «по отгрузке»
ГУ НИИ «Альфа» по приносящей доход деятельности платит налог на прибыль и НДС ежеквартально. В учетной политике организации не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления.
В январе 2006 года организация отгрузила ГОУ «Мастер» бланки зачетных книжек и студенческих билетов, изготовленных собственной типографией в рамках приносящей доход деятельности, стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). В течение трех лет бланки не оплачивались. При этом покупатель - «Мастер» - не предпринимал никаких мер к погашению своей задолженности, а «Альфа» не предъявляла никаких претензий в судебном порядке.
На основании бухгалтерской справки, которая была составлена по результатам инвентаризации, проведенной в январе 2009 года, руководитель «Альфы» издал приказ о списании непогашенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
В бухучете «Альфы» сделаны такие записи.
В январе 2006 года:
Дебет КДБ.2.205.03.560 Кредит КДБ.2.401.01.130
- 59 000 руб. - отражена задолженность покупателя за бланки;
Дебет КДБ.2.401.01.130 Кредит КДБ.2.303.04.730
- 9000 руб. - начислен НДС.
В январе 2009 года:
Дебет КРБ.2.401.01.173 Кредит КДБ.2.205.03.660
- 59 000 руб. - списана в расходы дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 04
- 59 000 руб. - учтена за балансом безнадежная дебиторская задолженность.
При расчете налога на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер «Альфы» включил во внереализационные расходы 59 000 руб.
|
