Как составить учетную политику для целей бухучета

Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация, которая ведет бухгалтерский учет, должна разработать и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета (п. 1-3 ПБУ 1/2008). Принятая учетная политика обязательна для применения всеми подразделениями организации, включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс (п. 9 ПБУ 1/2008).

Ситуация:  обязана ли организация, применяющая упрощенку, разрабатывать учетную политику для целей бухучета -

Ответ на этот вопрос зависит от того, ведет организация на упрощенке бухгалтерский учет или нет.

Организации, применяющие упрощенку, освобождены от обязанности вести бухучет. Исключение предусмотрено:
- в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Их бухгалтерский учет организации на упрощенке вести должны;
- для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных гражданским законодательством. Такие пользователи упрощенки должны вести бухучет в полном объеме (чтобы иметь возможность составить бухгалтерскую отчетность).

Таким образом, если организация на упрощенке обязана вести бухгалтерский учет (составлять бухгалтерскую отчетность) по указанным причинам или собирается это делать по собственному желанию, то разработать и утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо. В обратной ситуации разрабатывать учетную политику для целей бухгалтерского учета необязательно.

Такие выводы позволяют сделать положения пунктов 1-3 ПБУ 1/2008.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Учетную политику можно менять или дополнять, если:
- меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета;
- организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
- меняются условия работы организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.

Вновь созданная организация и организации, созданные в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника). Такой порядок установлен абзацем 2 пункта 9 ПБУ 1/2008.

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухгалтерского учета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 1/2008. Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме. Если организация ведет бухгалтерский учет на компьютере, то принятой учетной политике должно соответствовать используемое программное обеспечение.

Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице. Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, разработайте его самостоятельно, исходя из положений других ПБУ или правил МСФО.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 1/2008.

Учетную политику составляйте исходя из определенных предположений (допущений) о будущей деятельности организации (п. 6 ПБУ 1/2008). Например, с учетом предположения об имущественной обособленности, которое подразумевает, что на балансе организации отражается только ее собственное имущество. Если в дальнейшем такие допущения не будут соблюдаться, причину отклонений придется раскрывать в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности. Точно так же нужно будет поступать, если при формировании учетной политики организация исходила из других предположений (допущений) (п. 19 ПБУ 1/2008). Например, если учетную политику составляет организация-лизингополучатель, которая учитывает на своем балансе имущество лизингодателя.

Учетная политика должна включать в себя:
- рабочий план счетов;
- формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков;
- регистры бухгалтерского учета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.

Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.

Учетная политика должна обеспечивать:
- полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);
- своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, должны отражаться в бухгалтерском учете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20);
- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
- рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);
- большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов, например резерва под снижение стоимости материальных ценностей).

Такие требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/2008.

Пример формирования учетной политики для целей бухучета

ЗАО «Альфа» было создано в марте 2009 года. Организация занимается оказанием информационных услуг. Главный бухгалтер сформировал учетную политику организации для целей бухгалтерского учета, которая была утверждена приказом руководителя.

Ситуация:  можно ли в учетной политике для целей бухучета закрепить различные способы оценки для разных групп материально-производственных запасов

Да, можно.

Для каждой группы (вида) материально-производственных запасов организация вправе выбрать наиболее удобный способ их оценки при выбытии (списании в производство) (п. 16 ПБУ 5/01). Каждый из выбранных способов применительно к каждой группе материально-производственных запасов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Элементы и принципы учетной политики, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации, нужно раскрывать в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Как минимум в ней должны быть отражены:
- способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;
- порядок признания выручки от реализации;
- другие элементы и принципы, которые, по мнению организации, влияют на принятие управленческих решений.

Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 1/2008.

Кроме существенных элементов и принципов, в Пояснительной записке к годовой отчетности нужно раскрыть все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).

В промежуточной (квартальной) отчетности нужно освещать изменения в учетной политике только в том случае, если они произошли в течение отчетного года. Такие правила установлены пунктом 24 ПБУ 1/2008.

В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят (п. 5 ПБУ 4/99). Поэтому по инициативе организации сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.