Самые низкие цены по Москве на профессиональную бухгалтерию!
+7(499)922-66-78
г.Москва, ювао, ул.Люблинская,д.141,эт.2,офис 201

Как учесть при налогообложении отпускные

Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

После того как вы начислили отпускные, нужно начислить зарплатные налоги на сумму отпускных.

В том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск, на всю сумму отпускных начислите:
- ЕСН (если организация применяет общую систему налогообложения) (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 243 НК РФ);
- пенсионные взносы (п. 2 ст. 10, п. 2 ст. 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

В момент выплаты (перечисления на счет сотрудника) отпускных удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с отпускных по переходящему отпуску

Отпускные нужно выплатить сотруднику за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ). При переходящем отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. Удержать НДФЛ нужно при выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда вы выплачиваете сотруднику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных.

Зарплатные налоги по переходящему отпуску заплатите в следующие сроки.

ЕСН нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления налога (п. 3 ст. 243 НК РФ). Поэтому ЕСН с переходящего отпуска нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных (как правило, это месяц начала отпуска). Такой точки зрения относительно налогообложения переходящего отпуска придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 11 июня 2002 г. № 28-11/26610).

Пенсионные взносы нужно заплатить:
- в день, установленный для получения из банка средств на зарплату за месяц, в котором были начислены отпускные (при выплате отпускных из кассы);
- в день перечисления зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (при перечислении на банковский счет).

При этом крайний срок уплаты пенсионных взносов - 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления взносов.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 24 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний заплатите:
- в день, установленный для получения из банка средств на зарплату за месяц, в котором начислены отпускные (при выплате отпускных из кассы);
- в день, установленный для перечисления зарплаты за месяц, в котором были начислены отпускные, на счета сотрудников в банке (при перечислении отпускных на банковский счет).

Об этом говорится в пункте 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Подробнее о том, когда нужно уплатить НДФЛ с отпускных см. Как перечислить НДФЛ в бюджет.

Организация применяет общую систему налогообложения

Списание расходов по переходящему отпуску в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатные налоги уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления

По мнению Минфина России, начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов (письма Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/641, от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156, от 4 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/315). Свою позицию Минфин России аргументирует следующим образом. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты - это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль - I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение - организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.

Совет:

Есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Они заключаются в следующем.

Отпускные сотруднику нужно выплатить не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска необходимости нет. Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008 и Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40)).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть суммы зарплатных налогов и взносов, начисленных по переходящему отпуску. Организация применяет метод начисления

Начисленный на сумму отпускных ЕСН делить на разные месяцы не нужно. Этот налог нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (п. 3 ст. 243 НК РФ). И списать на расходы его нужно на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То же касается и пенсионных взносов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). С таким порядком налогообложения переходящего отпуска согласно и налоговое ведомство (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495, от 30 июня 2004 г. № 26-12/43524).

Порядок списания взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний имеет свои особенности.

В некоторых случаях между бухгалтерским и налоговым учетом расходов при переходящем отпуске возникают различия, что может привести к появлению временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02). Случаи возникновения временных разниц рассмотрены в таблице.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по переходящему отпуску. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Права на применение регрессивной шкалы по ЕСН у «Альфы» нет. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 3 процента. Суммы взносов в налоговом учете бухгалтер включает в расходы в период их начисления.

В апреле 2009 года менеджеру А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней - с 14 апреля по 13 мая 2009 года (праздничные дни не учитываются).

За расчетный период (с 1 апреля 2008 года по 31 марта 2009 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 83 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
236 руб./дн. × 28 дн. = 6608 руб.,

в том числе:

- за апрель:
236 руб./дн. × 17 дн. = 4012 руб.;

- за май:
236 руб./дн. × 11 дн. = 2596 руб.

Доход Кондратьева с начала года превысил 40 000 руб. Детей у него нет. Поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были выплачены сотруднику в апреле.

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
- 4012 руб. - начислены отпускные сотруднику за апрель;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 120 руб. (4012 руб. × 3%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных за апрель;

Дебет 26 Кредит 69 (68)
- 1043 руб. (4012 руб. × 26%) - начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных за апрель;

Дебет 97 Кредит 70
- 2596 руб. - начислены отпускные сотруднику за май;

Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 78 руб. (2596 руб. × 3%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных за май;

Дебет 97 Кредит 69 (68)
- 675 руб. (2596 руб. × 26%) - начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 859 руб. (6608 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 5749 руб. (6608 руб. - 859 руб.) - выплачены сотруднику из кассы отпускные.

Весь «отпускной» ЕСН и страховые взносы нужно полностью учесть в расходах по налогу на прибыль в апреле. Однако в бухучете часть ЕСН и взносов спишется только в мае. В результате возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 753 руб. (2596 руб. × (26% + 3%)). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 151 руб. (753 руб. × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в апреле.

В конце мая бухгалтер «Альфы» сделал записи:

Дебет 26 Кредит 97
- 3349 руб. (2596 руб. + 78 руб. + 675 руб.) - включены в расходы по обычным видам деятельности затраты на выплату отпускных за май;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 151 руб. - списано отложенное налоговое обязательство.

Временные разницы бухгалтер отразил в налоговом регистре.

Организация применяет упрощенку

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включите в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, его можно будет уменьшить лишь на сумму заплаченных пенсионных взносов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, выплата отпускных никак не повлияет на расчет налога. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Однако налог можно будет уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных и заплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Отпускные сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Отпускные сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Чтобы распределить отпускные, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.

Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения

:

Доходы
от всех видов деятельности организации

Отпускные, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:

Отпускные, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Отпускные, начисленные сотруднику

×

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Отпускные, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:

Отпускные, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД

=

Отпускные, начисленные сотруднику

-

Отпускные, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются отпускные. При определении налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН за отчетный (налоговый) период выплаты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7.

После того как вы определили, какая часть расходов приходится на деятельность организации на общей системе налогообложения, а какая на деятельность, облагаемую ЕНВД, нужно начислить зарплатные налоги.

На всю сумму отпускных нужно начислить пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также удержать НДФЛ.

ЕСН нужно начислить только на сумму отпускных, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть пенсионных взносов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. На эту часть взносов также нельзя уменьшить ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет. На сумму этих взносов (после их уплаты) можно уменьшить ЕНВД, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Такой порядок начисления пенсионных взносов организациями, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, следует из пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Его также подтверждает и Минфин России (письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216).

В расходы по налогу на прибыль включите лишь ту часть отпускных и зарплатных налогов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Пример распределения отпускных. Сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности организации. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Альфа», переведена на уплату ЕНВД. Права на применение регрессивной шкалы по ЕСН у организации нет. Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 3 процента. Суммы взносов бухгалтер признает в налоговом учете в период их начисления.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» начислил отпускные в сумме:
236 руб./дн. × 28 дн. = 6608 руб.,

в том числе:

- за апрель:
236 руб./дн. × 17 дн. = 4012 руб.;

- за май:
236 руб./дн. × 11 дн. = 2596 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику в апреле.

При выплате отпускных был удержан НДФЛ в сумме:
6608 руб. × 13% = 859 руб.

Сотрудник занят в обоих видах деятельности организации. Бухгалтер распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.

За апрель 2009 года суммарная выручка организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения - 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма апрельских отпускных, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
4012 руб. × 0,25 = 1003 руб.

Сумма апрельских отпускных, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
4012 руб. - 1003 руб. = 3009 руб.

В апреле 2009 года на всю сумму отпускных бухгалтер начислил пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. ЕСН был начислен только на сумму отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

В расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил суммы зарплатных налогов только по отпускным, относящимся к деятельности организации на общей системе налогообложения. Для этого суммы зарплатных налогов он распределил пропорционально выручке.

Система налогообложения

ЕСН (за минусом пенсионных взносов)

Пенсионные взносы

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Общая

199 руб. (6608 руб. × 0,25 × 26% - 231 руб.)

231 руб. (6608 руб. × 14% × 0,25)

50 руб. (6608 руб. × 3% × 0,25)

ЕНВД

-

694 руб. (6608 руб. × 14% - 231 руб.)

148 руб. (6608 руб. × 3% - 50 руб.)

Пенсионные взносы за апрель были заплачены 7 мая 2009 года. Бухгалтер уменьшил ЕНВД, рассчитанный по итогам II квартала 2009 года, на 694 руб.

В состав расходов по налогу на прибыль в апреле 2009 года бухгалтер включил:
- расходы на оплату труда в сумме 1003 руб.;
- прочие расходы (зарплатные налоги) в сумме 480 руб. (199 руб. + 231 руб. + 50 руб.).

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь-апрель 2009 года.

Сумма отпускных за май также распределяется между двумя видами деятельности.

За май 2009 года выручка организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения - 300 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения:
300 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,3.

Сумма майских отпускных, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
2596 руб. × 0,3 = 779 руб.

Сумма майских отпускных, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
2596 руб. - 779 руб. = 1817 руб.

В мае 2009 года в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь сумму отпускных, приходящихся на май (779 руб.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь-май 2009 года.

Быстрый поиск

Карта сайта

Ведение учета аутсорсинг

MegaGroup.ru: создание эффективных сайтов